一、修訂背景

為貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)精神和黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于健全社會(huì)信用體系的決策部署，根據(jù)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》《關(guān)于推進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)形成新發(fā)展格局的意見》《關(guān)于健全社會(huì)信用體系的意見》相關(guān)要求，稅務(wù)總局在連續(xù)多年開展信用評(píng)價(jià)工作的基礎(chǔ)上，充分調(diào)研論證并廣泛征求意見，積極響應(yīng)經(jīng)營(yíng)主體訴求，整合了2014年以來(lái)的納稅信用管理規(guī)范性文件以及分散在相關(guān)制度文件中的規(guī)定，發(fā)布《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）。《辦法》在保持評(píng)價(jià)目標(biāo)原則、制度框架和評(píng)價(jià)結(jié)果基本穩(wěn)定的前提下，進(jìn)一步拓展評(píng)價(jià)范圍、優(yōu)化評(píng)價(jià)規(guī)則、加大修復(fù)力度、強(qiáng)化結(jié)果應(yīng)用，并按照“稅費(fèi)皆重、稅費(fèi)一體、稅費(fèi)協(xié)同”理念，將全國(guó)統(tǒng)一征收、具備條件的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和非稅收入納入信用評(píng)價(jià)范圍，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)信用同評(píng)和制度集成升級(jí)，不斷提高納稅繳費(fèi)信用管理科學(xué)化、規(guī)范化水平。

二、《辦法》主要內(nèi)容

《辦法》共六章36條。第一章《總則》明確了《辦法》制定的目的和依據(jù)、信用管理定義、適用范圍、管理職權(quán)、管理原則、信息化建設(shè)、信用聯(lián)動(dòng)等內(nèi)容，是《辦法》的基礎(chǔ)。第二章《信用信息采集》明確了信息采集定義、信息范圍、采集主體、采集渠道等內(nèi)容，旨在統(tǒng)一納稅繳費(fèi)信用信息的構(gòu)成和數(shù)據(jù)采集來(lái)源。第三章《評(píng)價(jià)》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循無(wú)記載不評(píng)價(jià)、何時(shí)記載何時(shí)評(píng)價(jià)的原則開展納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)，明確了評(píng)價(jià)方式、納稅繳費(fèi)信用級(jí)別的設(shè)定，規(guī)范了不能評(píng)為A級(jí)、直接判為D級(jí)和不影響評(píng)價(jià)等情形。第四章《評(píng)價(jià)結(jié)果的確定和發(fā)布》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)遵循誰(shuí)評(píng)價(jià)、誰(shuí)確定、誰(shuí)發(fā)布的原則確定和發(fā)布評(píng)價(jià)結(jié)果，規(guī)范了申請(qǐng)參評(píng)、復(fù)評(píng)（核）、修復(fù)以及動(dòng)態(tài)調(diào)整等事項(xiàng)。第五章《評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用》明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)按照守信激勵(lì)、失信懲戒原則，對(duì)不同信用級(jí)別的經(jīng)營(yíng)主體實(shí)施分類服務(wù)和管理的相關(guān)措施。第六章《附則》明確了評(píng)價(jià)年度口徑、《辦法》的施行時(shí)間等內(nèi)容。

三、《辦法》部分條款的說(shuō)明

（一）關(guān)于適用范圍

根據(jù)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于健全社會(huì)信用體系的意見》中“強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)主體信用管理”的要求，《辦法》適用范圍涵蓋除自然人以外的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人繳費(fèi)人。其中，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)納稅人繳費(fèi)人（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)主體）自動(dòng)納入《辦法》管理，包括有限責(zé)任公司、股份有限公司、其他企業(yè)法人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)及合伙企業(yè)等；個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的其他類型納稅人繳費(fèi)人可自愿申請(qǐng)納入納稅繳費(fèi)信用管理，其他類型納稅人繳費(fèi)人包括事業(yè)單位、非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)等。為保持納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)的連續(xù)性，保障社會(huì)相關(guān)主體運(yùn)用納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性，納稅人繳費(fèi)人參與評(píng)價(jià)后，在存續(xù)期內(nèi)自動(dòng)納入《辦法》管理。

（二）關(guān)于管理原則

《辦法》第五條明確納稅繳費(fèi)信用管理遵循依法依規(guī)、客觀公正、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、分級(jí)分類、動(dòng)態(tài)調(diào)整的原則。依法依規(guī)指稅務(wù)部門依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件開展納稅繳費(fèi)信用管理工作；客觀公正指納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)主要依據(jù)經(jīng)營(yíng)主體信用行為的客觀記錄開展；標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一指納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)采用全國(guó)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)、扣分標(biāo)準(zhǔn)和修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)；分級(jí)分類指區(qū)分經(jīng)營(yíng)主體的信用級(jí)別，實(shí)施不同的管理和服務(wù)措施；動(dòng)態(tài)調(diào)整指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)信用信息的變化調(diào)整經(jīng)營(yíng)主體以前年度的信用記錄或者復(fù)核后調(diào)整當(dāng)前的信用評(píng)價(jià)結(jié)果，稅務(wù)總局可根據(jù)稅費(fèi)政策和征管辦法的改變對(duì)全國(guó)統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)適時(shí)調(diào)整和修訂。

（三）關(guān)于管理方式

《辦法》第六條明確稅務(wù)總局負(fù)責(zé)納稅繳費(fèi)信用管理工作的信息化建設(shè)，規(guī)范統(tǒng)一納稅繳費(fèi)信用管理，盡量減少人為干預(yù)，切實(shí)減輕經(jīng)營(yíng)主體和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。

（四）關(guān)于評(píng)價(jià)原則

《辦法》第十二條規(guī)定的無(wú)記載不評(píng)價(jià)、何時(shí)記載何時(shí)評(píng)價(jià)原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依托稅務(wù)管理系統(tǒng)記載的客觀信息開展納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)，納稅繳費(fèi)信用信息在記載到稅務(wù)管理系統(tǒng)時(shí)納入評(píng)價(jià)。

（五）關(guān)于經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息

《辦法》第九條中的“非經(jīng)常性指標(biāo)信息”是經(jīng)營(yíng)主體不經(jīng)常產(chǎn)生的稅務(wù)檢查等指標(biāo)信息，主要指稅務(wù)部門開展的納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查信息。

《辦法》第十三條主要考慮信用的基礎(chǔ)是信息，為適當(dāng)給信息更完整的經(jīng)營(yíng)主體預(yù)留容錯(cuò)空間，明確經(jīng)營(yíng)主體經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評(píng)；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失，經(jīng)常性指標(biāo)中納稅繳費(fèi)信息齊全的，從93分起評(píng)，不齊全的，從90分起評(píng)。“經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)齊全”是指經(jīng)營(yíng)主體在評(píng)價(jià)年度內(nèi)存在稅費(fèi)申報(bào)、稅費(fèi)款繳納、發(fā)票與稅控器具或登記與賬簿等經(jīng)常性指標(biāo)信息，且近三個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)，稅務(wù)管理系統(tǒng)中存在納稅評(píng)估、大企業(yè)稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查或稅務(wù)稽查出具的決定（結(jié)論）文書記錄等非經(jīng)常性指標(biāo)信息。“非經(jīng)常性指標(biāo)缺失”是指近三個(gè)評(píng)價(jià)年度內(nèi)，稅務(wù)管理系統(tǒng)中沒有相關(guān)稅務(wù)檢查出具的決定（結(jié)論）文書的記錄。“經(jīng)常性指標(biāo)中納稅繳費(fèi)信息齊全”是指評(píng)價(jià)年度內(nèi)稅務(wù)管理系統(tǒng)中經(jīng)營(yíng)主體有稅款和職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)申報(bào)記錄。

（六）關(guān)于新設(shè)立經(jīng)營(yíng)主體的評(píng)價(jià)方式

《辦法》第十五條規(guī)定“距首次在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅費(fèi)事宜時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的經(jīng)營(yíng)主體”不參與本期年度評(píng)價(jià)。此類經(jīng)營(yíng)主體在首次辦理稅費(fèi)事宜時(shí)，按照《辦法》第十三條第三款和第十六條規(guī)定采取直接判級(jí)的評(píng)價(jià)方式確定評(píng)價(jià)結(jié)果，并可在納入納稅繳費(fèi)信用管理滿12個(gè)月后，按照《辦法》第二十三條第三項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)復(fù)評(píng)。

（七）關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入

《辦法》第十六條“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入”根據(jù)經(jīng)營(yíng)主體在評(píng)價(jià)年度內(nèi)有無(wú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的申報(bào)記錄綜合確定，包括：增值稅銷售額（含預(yù)繳申報(bào)的銷售額）、企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入（含企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入、月（季）度預(yù)繳申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入、特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額、分支機(jī)構(gòu)分配所得）、個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得等；以投資作為主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)主體還包括取得的投資收益或利潤(rùn)。

（八）關(guān)于不能評(píng)為A級(jí)的情形

《辦法》第十七條第一項(xiàng)“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不滿3年”的限定，主要考慮信用是長(zhǎng)期積累的結(jié)果。經(jīng)營(yíng)主體的存續(xù)期平均在3-5年，實(shí)際經(jīng)營(yíng)后會(huì)有一個(gè)適應(yīng)期和成長(zhǎng)期，依法遵從能力隨存續(xù)時(shí)間逐步提升。“實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期”自經(jīng)營(yíng)主體首次辦理稅費(fèi)申報(bào)之日起算。

第二項(xiàng)“上一評(píng)價(jià)年度評(píng)價(jià)結(jié)果為D級(jí)的”，與《辦法》第三十四條對(duì)納稅繳費(fèi)信用D級(jí)經(jīng)營(yíng)主體采取的管理措施第四項(xiàng)對(duì)應(yīng)，是針對(duì)嚴(yán)重失信行為的一項(xiàng)管理措施。主要考慮納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)結(jié)果是對(duì)經(jīng)營(yíng)主體上一年度納稅繳費(fèi)信用狀況的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)后對(duì)經(jīng)營(yíng)主體的管理措施應(yīng)有一定的持續(xù)時(shí)間。

第三項(xiàng)“非正常原因”是指排除經(jīng)營(yíng)主體正常經(jīng)營(yíng)（包括季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、享受政策性減免稅、存在未抵減完的增值稅留抵稅額、享受增值稅加計(jì)抵減政策）之外的其他原因。增值稅按季申報(bào)視同連續(xù)3個(gè)月。

（九）關(guān)于直接判為D級(jí)的情形

《辦法》第十八條第三項(xiàng)規(guī)定中偷稅（逃避繳納稅款）金額占各稅種應(yīng)納稅總額比例為“一個(gè)納稅年度的各稅種偷稅（逃避繳納稅款）總額”占“該納稅年度各稅種應(yīng)納稅總額”的比例。

第十項(xiàng)、第十一項(xiàng)中的“直接責(zé)任人員”是指經(jīng)營(yíng)主體被認(rèn)定為非正常戶或者走逃（失聯(lián)）戶時(shí)，或者經(jīng)營(yíng)主體的失信行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)記入失信信息、納稅繳費(fèi)信用判為D級(jí)時(shí)的法定代表人、代表該經(jīng)營(yíng)主體從事民事活動(dòng)的負(fù)責(zé)人或者經(jīng)人民法院生效裁判確定的實(shí)際責(zé)任人等。“注冊(cè)登記、負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)”是指以新注冊(cè)登記或變更的方式成為經(jīng)營(yíng)主體的法定代表人、負(fù)責(zé)人等情形。

第十二項(xiàng)是指經(jīng)營(yíng)主體被確定為重大稅收違法失信主體后，從確定之日至重大稅收違法失信主體信息不予公布或停止公布期間所涉及年度的評(píng)價(jià)結(jié)果均直接判為D級(jí)。

（十）關(guān)于不影響評(píng)價(jià)的情形

《辦法》第十九條第二項(xiàng)“非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅費(fèi)款的”中的“筆誤”是指經(jīng)營(yíng)主體書寫失誤及系統(tǒng)輸入錯(cuò)誤。

第三項(xiàng)“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)主體不予行政處罰”是指違法行為輕微并及時(shí)改正，沒有造成危害后果，由稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《不予行政處罰決定書》的情形，或按照稅務(wù)系統(tǒng)“首違不罰”相關(guān)規(guī)定不予行政處罰的情形。

（十一）關(guān)于信用修復(fù)

為鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人增強(qiáng)依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，主動(dòng)糾正失信行為，《辦法》第二十四條明確經(jīng)營(yíng)主體發(fā)生納稅繳費(fèi)失信行為，符合相應(yīng)納稅繳費(fèi)信用修復(fù)條件的，可進(jìn)行修復(fù)。

《辦法》第二十四條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)中“記入納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)結(jié)果”包含兩種情形：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)以直接判級(jí)方式將失信行為記入評(píng)價(jià)結(jié)果；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)已啟動(dòng)相應(yīng)年度的信用評(píng)價(jià)工作，相關(guān)失信行為的扣分情況已記入年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分。

《納稅繳費(fèi)信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》明確了信用修復(fù)的具體情形及對(duì)應(yīng)的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)。相較于《辦法》出臺(tái)前主要有以下變化：一是加大了輕微失信行為修復(fù)力度。第1-21項(xiàng)新增了一檔信用修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)，即失信行為發(fā)生后3日內(nèi)糾正的，可按100%修復(fù)原扣分分值。企業(yè)發(fā)現(xiàn)失信行為后立行立改、及時(shí)糾正，即有機(jī)會(huì)修復(fù)全部扣分。同時(shí)，適當(dāng)提高了原有修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)的加分比例，由原來(lái)的挽回80%、40%、20%的扣分損失調(diào)整為挽回80%、60%、40%的扣分損失，鼓勵(lì)企業(yè)盡早糾正。二是建立了欠繳稅費(fèi)指標(biāo)漸次修復(fù)機(jī)制。針對(duì)部分企業(yè)反映，已按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分期補(bǔ)繳稅費(fèi)款，但因經(jīng)營(yíng)困難等原因難以全部繳清，導(dǎo)致無(wú)法滿足信用修復(fù)條件的實(shí)際情況，第10-15項(xiàng)引入了漸次修復(fù)機(jī)制，根據(jù)補(bǔ)繳稅費(fèi)款占比和補(bǔ)繳及時(shí)性，綜合計(jì)算修復(fù)加分（如3日內(nèi)補(bǔ)繳的按補(bǔ)繳比例*100%修復(fù)扣分分值、30日內(nèi)補(bǔ)繳的按補(bǔ)繳比例*80%修復(fù)扣分分值），鼓勵(lì)企業(yè)積極補(bǔ)繳稅費(fèi)款。三是新增了“整體守信修復(fù)”情形。第22項(xiàng)明確：對(duì)已糾正失信行為、履行法律責(zé)任，且自評(píng)價(jià)年度內(nèi)最后一次評(píng)價(jià)指標(biāo)扣分發(fā)生后連續(xù)6個(gè)月以上無(wú)新增失信行為記錄的，以每滿1個(gè)月無(wú)新增失信行為記錄恢復(fù)1分的方式修復(fù)其扣分分值（最高不超過11分），解決部分評(píng)價(jià)指標(biāo)扣分后無(wú)法修復(fù)的問題，同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能減少失信行為。四是細(xì)化了直接判D指標(biāo)修復(fù)條件。《辦法》出臺(tái)前D級(jí)經(jīng)營(yíng)主體申請(qǐng)信用修復(fù)前需滿足連續(xù)12個(gè)月沒有新增失信行為記錄等條件，信用修復(fù)“等待”時(shí)間較長(zhǎng)、難度較大。第23-32項(xiàng)進(jìn)一步細(xì)化直接判D指標(biāo)的修復(fù)條件，根據(jù)偷稅金額、罰款倍數(shù)、罰款金額、補(bǔ)繳時(shí)間等要素，將信用修復(fù)“等待”時(shí)長(zhǎng)分為3個(gè)月、6個(gè)月和12個(gè)月3檔，提升信用修復(fù)精細(xì)化水平，體現(xiàn)過罰相當(dāng)原則。其中，沒有新增納稅繳費(fèi)失信行為記錄從經(jīng)營(yíng)主體直接判為D級(jí)起開始計(jì)算，經(jīng)營(yíng)主體直接判為D級(jí)后再次出現(xiàn)其他納稅繳費(fèi)失信行為記錄的，該時(shí)間需重新計(jì)算；第32項(xiàng)中，經(jīng)營(yíng)主體在被認(rèn)定為重大稅收違法失信主體前，已因相同失信行為被直接判D的，該時(shí)間從具體失信行為導(dǎo)致直接判為D級(jí)起開始計(jì)算。

（十二）關(guān)于信用修復(fù)和復(fù)評(píng)的關(guān)系

《辦法》第二十四條“信用修復(fù)”的前提是經(jīng)營(yíng)主體對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的年度評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)異議，并在提交《納稅繳費(fèi)信用修復(fù)申請(qǐng)表》時(shí)做出承諾。如對(duì)納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議，應(yīng)先進(jìn)行信用復(fù)評(píng)后再申請(qǐng)信用修復(fù)。經(jīng)營(yíng)主體申請(qǐng)信用修復(fù)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再受理對(duì)同年度評(píng)價(jià)結(jié)果的復(fù)評(píng)申請(qǐng)。

（十三）關(guān)于信用動(dòng)態(tài)調(diào)整

《辦法》第二十六條規(guī)定，因稅務(wù)檢查等發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)主體存在直接判為D級(jí)情形的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將作出檢查處理決定年度的納稅繳費(fèi)信用調(diào)整為D級(jí)。相關(guān)失信行為發(fā)生在以前評(píng)價(jià)年度的，應(yīng)同步調(diào)整其相應(yīng)評(píng)價(jià)年度的納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為D級(jí)，該D級(jí)評(píng)價(jià)不保留至下一年度，不影響下一年度已評(píng)價(jià)的信用級(jí)別。

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